年报审计的两大核心问题是什么?
来源:bob体彩官网 发布时间:2024-03-18 00:37:57
注册会计师在考虑期初余额对本期会计报表的影响时,应区别对待以下三种情况:第一,如果国有企业上期会计报表是由本会计师事务所审计,那么一般无需对本期期初余额再作专门审计。但有必要注意一下的是,如对上期会计报表出具的是非无保留意见的审计报告,那么注册会计师则应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除,注册会计师还应在审计报告中进行适当的反映。第二,如果国有企业上期会计报表是由其他会计师事务所审计,不管本会计师事务所对该国有企业以前年度会计报表是否作过审计,注册会计师均应将审计本期会计报表视为“首次接受委托”,必须对本期期初余额作必要的审计。第三,如果国有企业上期会计报表未经任何会计师事务所独立审计,那么注册会计师首次接受委托审计本期会计报表时,必须对本期期初余额作必要的审计,否则就无法对本期会计报表形成恰当的审计意见。
按照独立审计准则的要求,注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的审计证据,以证实:期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报;上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述;上期遵循了恰当的会计政策,并与本期一致。注册会计师在确定期初余额的审计程序时,应当考虑下列因素:上期选用的会计政策;上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计;会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险;期初余额对本期会计报表的影响程度。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计,注册会计师可在征得被审计单位同意之后,与前任注册会计师联系,通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,获取有关期初余额的必要审计证据,但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据,或上期会计报表未经任何会计师事务所独立审计,注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序:询问被审计单位管理当局;审阅上期会计资料及有关的资料;通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实;补充实施其他适当的实质性测试程序。
注册会计师应该依据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期会计报表审计意见的影响:如期初余额对本期会计报表有几率存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当视其为审计范围受到严重限制,对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见;如期初余额存在极度影响本期会计报表的错报或漏报,注册会计师应当提请被审计单位做调整或披露,如被审计单位不接受建议,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计,注册会计师应当提请被审计单位或经其授权,将上面讲述的情况告知前任注册会计师。如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告,注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除,注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
注册会计师审计国有企业年报时,应充分关注持续经营假设的合理性。为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性,财政部专门颁布了《独立审计具体准则第17号——持续经营》。该准则要求注册会计师审计任何年度的会计报表时,均应当考虑被审计单位的经营活动在“可预见的将来”是否会继续下去,不拟也不必进行清算或大幅度缩减经营规模。有关持续经营的审计,注册会计师主要应做好以下三个方面的工作:
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