记者注意到，其中不乏一些“披星戴帽”的公司，还有公司更换完审计机构就进行了会计估计变更，而监管层也在对这一些企业进行着重关注。专家则建议投资的人对于上市公司“换所”理性判断，看透其“换所”是“保壳”还是保财务报告的质量。

　　10月26日晚间，*ST同达公告称，综合考虑公司业务发展状况、审计工作需求和会计师事务所人员安排及工作规划等情况，经审慎研究，拟变更公司2023年度审计机构。

　　10月份以来，接连有上市公司公告变更审计机构。《经济参考报》记者依据数据梳理发现，自10月1日至12月26日记者发稿，不足三个月时间，A股市场已有250多家A股公司公告称变更会计师事务所。

　　上市公司变更事务所的原因五花八门，具体包括：自身发展及审计工作需要、满足监管轮换规定、审计团队换所、与前任会计师事务所存在分歧等。

　　例如，ST信通和锐明技术等公司在阐述关于变更会计师事务所的原因时均表示，鉴于前任会计师事务所执行本公司年度报告审计团队已整体从原公司分立并被拟变更的会计师事务所吸收合并，所以变更会计师事务所。

　　安博通和超声电子等公司则表示，鉴于前任会计师事务所已连续多年为企业来提供审计服务，为保证审计工作的独立性、客观性、公允性，根据证监会、财务部、国务院国资委相关规定，同时考虑公司业务发展及审计工作需求等情况，变更审计机构。

　　还有公司则表示，是因前任会计师事务所原拟负责公司2023年度审计工作的签字注册会计师离职，为了能够更好的保证公司后续相关审计工作的及时性，并依据公司业务发展需要和年度审计工作的安排，公司拟变更会计师事务所。

　　记者发现，拟变更会计师事务所的上市公司中，有多家公司的年报此前曾被前任审计机构出具“非标”审计意见，而在退市新规实施后，“非标”审计意见已成为影响上市公司退市的一个重要因素。

　　例如，*ST围海12月2日公告称，综合考虑公司业务发展及审计工作需求等情况，拟将公司2023年度审计机构变更为中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“中兴财光华所”），原聘请的会计师事务所为中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“中兴华所”）。2022年度，中兴华所为出具了无法表示意见财务审计报告及带强调事项段的无保留意见内控审计报告。记者注意到，拟聘任的中兴财光华所近三年因执业行为收到行政处罚6次、监督管理措施25次、纪律处分3次，涉及从业人员66名。公司本次拟聘任签字项目合伙人赵海宾于2021年11月收到证监会行政处罚，2022年4月收到广东证监局警示函；公司本次拟聘任质量控制复核人刘永于2021年11月收到证监会行政处罚。

　　还有*ST美尚，此前的11月28日公告称，公司综合考虑业务发展状况和整体审计需要后，拟聘任聘任北京澄宇会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“澄宇所”）为公司2023年度外部审计机构。公司原聘任的北京中天华茂会计师事务所（普通合伙）对2022年度财务报表出具了带强调事项段及持续经营重大不确定性段落的无保留意见的《2022年年度审计报告》。有必要注意一下的是，与原聘任的会计师事务所相比，拟更换聘任的澄宇所成立不到三年，截至2022年12月31日，注册会计师中，签署过证券服务业务审计报告的注册会计师人数仅为10人。

　　如今临近年底，2023年年报披露即将拉开序幕，上市公司此时更换审计机构更显突出，也引起了监管层的普遍关注，包括*ST美尚、*ST围海等多家公司被交易所下发关注函着重关注，要求说明是不是真的存在变更审计机构以购买审计意见的情形。

　　以*ST美尚为例，在公司11月28日披露变更会计师事务所之后第二天，就收到了深交所下发的关注函，要求澄宇所说明截至目前已承接及拟承接的上市公司审计业务情况，还有是不是具备承接并完成公司审计业务的能力。

　　值得注意的是，而在宣布“换所”半个多月之后的12月14日，*ST美尚披露《关于会计估计变更的公告》表示，拟对合同资产的预期信用损失率做调整，本次会计估计变更自本次董事会审议通过之日起执行。12月18日，*ST美尚再度收到深交所下发的关注函，交易所要求*ST美尚说明公司本次会计估计变更原因是否合理等。

　　注册会计师、北京市中闻律师事务合伙人周献宝告诉《经济参考报》记者，上市公司合理“换所”有几种前提：时间冲突，前任会计师不能在规定的时间出具审计报告；胜任能力，上市公司对前任会计师业务胜任能力产生了质疑；被动合理，前任会计师团队是集体换所。他认为，审计资产负债表日之前更换审计机构，有部分是上市公司存在比较大核算风险（譬如坏账准备计提或核销，关联交易确认与计量）。前任会计师为控制审计报告的重大错报风险或者被要求出具确定无保留审计意见“明示”，不愿继续承接业务。

　　他建议，投资者对于上市公司“换所”传递的信息要理性客观判断：要看其“换所”是主动还是被动；要看清“换所”是保壳还是保财务报告的质量；要看透“换所”是小心思还是大格局。如非找个纬度比较，可以拿“换所”与“不换所换签字会计师”相比，后者比前者对稳定投资者预期和情绪具有稳定器效果。