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　　独立审计,即由注册会计师受托有偿进行的审计活动,也称为民间审计。我国注册会计师协会(CICPA)在发布的《独立审计基本准则》中指出:“独立审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其有关的资料进行独立审查并发表审计意见。”目前我国正处于社会主义市场经济建立和完善阶段,证券市场尚不发达, 独立审计制度自1980年才渐渐恢复修整, 这一客观事实说明了我国独立审计还存在许多问题。

　　刘仲藜会长在第四届理事会第三次会议上的总结讲话(加强协会建设 推动做大做强——中注协《工作简报》2007年第3期)当前,行业发展非常迅速,事务所数量已超过6500多家,执业的注册会计师达到了7.2万多人,行业的市场占有率也逐步扩大,同时,行业面临的国际竞争也慢慢变得激烈。”市场众多的会计师事务所,造成日益增多的会计师事务所之间竞争非常激烈,但这种竞争并非在成熟市场条件下的提供更卓越服务的竞争,而在更大程度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争,例如部分会计师事务所靠出卖签字和盖章为生甚至牟取暴利;会计市场回扣和分成现象严重;低廉的不合理的收费标准使得提供完备审计意见的可能性降至最小等现象常有发生。

　　根据财政会计行业管理信息系统的统计数据,截至2010年7月1日,我国共有会计师事务所6892家(不含分所),其中6682家属于小型会计师事务所,约占97%。由于过大比例的小型会计师事务所存在于市场上,导致事务所之间在行业竞争、制度缺陷等方面存在着诸多问题,在这影响下小型会计师事务所承担风险能力逐渐弱化,具体表现。

　　近几年市场经济发展迅速,造成慢慢的变多的人注重审计结果,希望独立审计人员能够充分揭露错误。然而会计师事务所由于规模小,业务胜任水平差,竞争能力软化,审计风险概率增加,但为了自身的存在需要,又没有完全遵循审计准则和职业道德规范要求,甚至屈服于企业管理当局的不正当要求,隐瞒错误会计信息的线.审计准则对违规审计惩治力度薄弱

　　各审计机关缺乏强有力的监管制度和惩罚措施,至今仍缺少一套严格的约束会计师事务所的控制制度。松散的机构体制下形成部分事务所追求短期利益行为和从众心理,严重损害了行业在社会上的公信形象。

　　由于市场中的恶意竞争现象加之审计风险的存在,使注册会计师承担过大风险与注册会计师间的竞相压价低报酬率形成反差。让注册注册会计师不能慎重把握审计重要性,使这些会计师事务所人员的公证可信性大打折扣导,致审计质量缺失,造成审计人员的可信性下降。

　　会计师事务所进行的独立审计与国家审计相比,它应完全处于中立的地位,只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和其他经济关系利益的社会审计组织。但我国的会计师事务所处于形式上独立而实质上未独立的状态,一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩序,使注册会计师的审计行为很难做到独立、客观、公正;另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场,这样造成注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。

　　审计程序是依法审计的基本保证,是指审计师在审计工作中可能采用的,用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计法规、审计准则对审计计划、审计准备、审计实施、审计终结等每个环节均作出了详细的规定,前后共有15个审计程序,有近40多种不一样的审计文书。部分审计机构为了节约审计成本,加之社会对审计的期望值过高,审计机构为了自身生存,过于主观判断审计过程,忽略了必要的审计手续,缺失原有的审计的严谨性和重要性,导致审计结果不能够达到预计的审计目标。

　　尽管我国于1996年就颁布实施了《注册会计师后续教育培训制度》并开始了后续教育工作,但由于起步晚,基础差,加之《注册会计师后续教育培训制度》未能根据我们国家当前会计行业的现状及时进行修订,导致我国注册会计师后续教育制度在诸如教育目标,培训对象,教育内容和形式,师资建设,考核等方面都不同程度地有一定的问题和不足,缺乏必有的系统性和层次性,尚未形成一个完善的后续教育培训制度。另一方面培训的内容过于陈旧,缺乏针对性,不能够满足目前需要,造成教育的内容滞后于客观实际。

　　目前独立审计市场混乱,后续教育缺陷,审计程序简单等方面存在诸多问题,以下在审计机构审计人员自身原因和审计风险外部两方面说明有一定的问题的成因:

　　事务所往往为了招揽业务,在承接新客户的审计业务时,不顾自身审计能力高低,尽管是在不了解审计业务环境情况下,仍然盲目接受审计业务,忽略审计对象的可审性。在事务所承接审计业务后,当被审计单位要求在极短的时间内提出审计报告,事务所往往又会由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释,甚至对客户言听计从,从而丧失了应有的职业谨慎。例如琼民源1996年的年度审计报告,审计人员从接受委托到出具审计报告仅用了一周左右的时间。在这么短的时间里完成这么一个在全国许多地区设有分子公司的公司集团的审计工作,工作的质量就可想而知了。

　　由于历史的原因,部分审计人员,特别是进入审计部门时间较短的一些同志,工作经验和业务能力不高。在具体审计过程中,特别是一些先进的现代审计技术,有些素质低的审计人员根本无从适应。另外,少数审计人员的责任心不强,对于审计工作中发现审计对象存在的问题,不能对事情发生的前因后果很好地加以分析,保持审计工作的警觉性,轻易接受客户所作的解释,错漏了可能存在的问题。

　　有的审计机构在市场经济条件下,一味追求经济效益。为了节约审计成本,没有完善相应的 管理机制,没有建立和健全审计三级复核制度,完全放任审计人员自己承接业务,个人独自从事审计工作全过程,自己发表审计意见,并且将审计人员的工资直接与审计收入挂钩,这就导致审计人员为增加审计业务量而更加努力工作,不顾审计质量,使审计风险大大增加。

　　由于市场之间的竞争越来越激烈,被审计单位出于不同的目的,由于不同的利益驱使,会产生不同的动机。有的企业为了上市,虚构业务,虚增利润;有点企业为了偷税漏税,虚增成本,降低利润;有的企业领导素质低下,管理能力差;有的企业集体舞弊;有的企业竞争不力,效益不好,生产经营管理不善,财务情况恶化等等。所有这些,都增加了被审计单位的固有风险与控制风险,给审计机构与审计人员从事审计工作带来困难,为正确发表审计意见造成不利影响,形成不利的审计风险。

　　近些年来,随世界长期资金市场的迅猛发展,社会期望的审计范围愈来愈普遍,对审计结果的依赖程度越来越强,期望值也就慢慢的升高。广大投资的人对财务报表提供的信息的可靠性日益重视,而往往这些报表真实性的可靠程度又通过审计报告来理解。造成了市场这样一个现象:在投资交易活动中,投资人越加依赖于审计人员发表的审计结论,当他们在金融市场受到损失,就会越想方设法从审计人员那里寻求补偿。

　　市场的供求关系,产生了审计业务的需要。所以,审计市场的治理对于解决独立审计问题至关重要。

　　相关行业根据清理整顿文件要求,各单位均需对本单位及所属单位涉及的注册会计师行业执业环境方面的问题做综合的清理和整治,同时改善上市公司治理结构和内部控制与内部审计的关系失衡状况,在注册会计师间建立审计市场诚信档案制度,提高注册会计师诚信建设。