1、1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根 在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的 财务报表提供可信度。没有这种可信度，债权 人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定 和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本 市场将土崩瓦解。”

　　因失职而未能控制和降低财务信息风险，就有责 任赔偿因此而造成的损失，从而实现分担风险 的目的。

　　由于保险理论把审计看作一种保险行为，从而 加大了审计师的责任，加重了审计师的负担。 20世纪后期以来，在这种理论的指导下，一些 西方国家的法院认为，审计师有能力和责任降 低投资者的信息风险，因此，被审计单位破产 或濒临倒闭，审计师就应当负责。由于独立审 计师能够分担的信息风险无法准确计量，往往 取决于诉讼者的势力和法官的观念与认识。因 此，独立审计责任被西方独立审计

　　因此，由独立的财务专家对经营者提供的财务 信息进行验证就成为必然的选择，独立审计因 此应运而生了。

　　信号传递理论较好地阐述了独立审计因何而产 生，较好地揭示了独立审计的目的和作用。

　　2、信息系统理论认为：任何有效的系统都 是有一定结构和功能的。财务信息系统包 括信息收集、处理、输出和验证等子系统 。审计即属于财务信息系统的验证子系统 ，其本质是验证财务信息的可靠性。

　　1、独立性是指会计师事务所及其CPA既要独立 于被审计人，也要独立于审计委托人。政府审 计仅独立于被审计人，内部审计仅有相对独立 。

　　2、受托性是指会计师事务所只有收到客户书面 委托才能实施约定的审计业务。政府审计可以 强制审计，内部审计可以主动审计。

　　4、鉴证性是指独立审计的目的是鉴证财务报表 的合法性和公允性。政府审计的目的是监督公 共经济活动的真实性、合法性、有效性。内部 审计的目的是评价企业管理制度和公司治理制 度的健全性、有效性。

　　1、信号传递理论认为，长期资金市场的参与者（ 如股东与经营管理者、主要股东与中小股东、 现在

　　股东与潜在股东等）之间都面临着财务信息不对称 。为了降低信息不对称，防止经营管理者发生逆 向选择和道德风险，财务信息的使用者就需要对 财务信息的可靠性做验证。

　　最初这种验证是由主要股东或其代表进行的。但是 ，随着经济和社会的发展，由主要股东或其代表 对财务信息做验证产生如下问题：

　　冲突理论认为：利害冲突的存在使人们不能轻 易相信别人，在没有很好的方法了解事实，却又必须 设法知道实情的情况下，就需要找一个可靠的 第三方来查证。审计产生和存在的最终的原因也 是因为财务报表提供者和使用的人之间、使用者 和使用的人之间的利益不一致，他们之间有现 实与潜在的冲突，导致报表提供者可能造假舞 弊，报表使用者对报表的可靠性不放心。因此 ，就需要一个独立于他们之外的财务信息查证 专家来验证财务信息即审计，以协调有关各方 的利害冲突。

　　信息系统理论较好地解释了独立审计在财 务信息系统中的地位，更多地是从技术层 面上解释独立审计本质的。但审计作为人 的社会活动，其本质应当大多数表现在社会 性方面。

　　代理理论开端于20世纪70年代，系统化于20世 纪80年代，是当代欧美各国用来解释审计本质 的主流理论。

　　该种理论认为：两权分离使投资者与经营者之间 形成了委托代理关系。投资者为了追求自己利益 的最大化，往往会采取将经理们的报酬与其经营 业绩相挂钩的激励机制，但这又会加大经理们虚 报业绩，侵害投资者利益的可能性。因此，投资 者在对经营者进行激励的同时，必须对经营者进 行必要的约束。由于经营者提供的财务报表是投 资者了解其

　　5、会计师事务所及其CPA没有处理处罚权。政 府审计和内部审计，都可能拥有一定的处理处 罚权。

　　6、独立审计通常是定期的。政府审计大多数是 定期的，内部审计则常常需要及时进行。

　　内部审计是指内部审计机构及其人员依照本单 位有关规定对本企业及其下属单位所实施的审 计。

　　动、做出审计判断、提出审计意见和建议。 3、内部审计主要服务于本企业的经营管理，也

　　财务信息具有信息风险，即其真实性和相关性具 有不确定性。因为，①财务信息提供者也具有利 己动机，甚至具有偏见、败德和违法行为；②财 务信息具有专业性、复杂性，甚至有过载性等特 点，令人难以理解；③财务信息还会因为传递的 时间和空间距离而失真。在现代信息社会，财务

　　财务报表使用者降低财务信息风险的方式主要 有三种：一是亲自查证信息；二是与信息提供 者分担风险；三是请独立专家代理查证信息即 审计。由于亲自查证成本过高，与信息提供者 分担风险的比例难以确定，因此，请独立专家 代理查证是最经济有效的方式。为此，企业投 资者就愿意从将来可以减少的损失中拿出一部 分来作为审计费用（保险费用）支付给独立审 计师，并将相关的信息风险转嫁一部分给独立 审计师。如果审计师

　　4、政府审计经费应由国家财政予以保障，所以 ，政府审计是无偿的。政府审计机关进行审计 ，既不能向被审计单位收取任何费用，也不得 给被审计单位增加任何经济负担，还不得将自 己法定职责范围内的业务委托给独立审计组织 ，由独立审计组织通过向被审计单位收费的方 式来进行。

　　5、政府审计机关不仅具有审查权，而且具有一 定的处理、处罚权。处理是一种纠正行为，即 将错误行为予以纠正。按照我国《审计法》规 定，我国政府审计机关具有如下处理权：责令

　　特点是一个事物与另一个事物相比较所体 现出来的不同点。独立审计的特点是指独 立审计与政府审计、内部审计相比较所体 现出来的不同点。因此，要认识独立审计 的特点，就需要首先认识政府审计和内部 审计的涵义与特点

　　政府审计，也称为国家审计，是指政府审 计机关和审计人员接受人民大众授权（表 现为接受宪法授权）对政府经管或使用公 共财产行为的合法性和有效性及其报告信 息的真实性所实施的审计。

　　独立审计的本质是指独立审计到底什么，是指 决定独立审计各个方面、各种活动的根本因素 。

　　各种人类活动的本质是社会科学研究的基本问 题，是最基本的理论问题。如关于人的本质、 企业的本质等问题，都是人们经常研究而且常 谈常新的问题。对事物各方面的认识最终都要

　　信息理论产生于20世纪60年代，系统化于20 世纪80年。主要有两大分支：一是信号传递理 论，主要讨论市场上的信息不对称问题；二是 信息系统论，主要讨论信息系统的结构与功能 问题。前者认为：审计的本质在于增进财务信 息的可信性，即缓解财务信息的不对称性。后 者认为：审计的本质是一种信息系统，是保证 财务信息有效传递的系统。

　　2、有人说：“即使到了社会，独立审计 仍然是需要的。”你认为这句线、关于独立审计本质的四种理论解释， 你比较赞同你一种观点？为什么？

　　审计：验证信息，降低信息风险，降低社 会成本，增加社会价值，协调社会关系。

　　4、你认为CPA应当代表谁的利益？可以 代表谁的利益？实际代表谁的利益？这当 中有无矛盾？如果有，应当如何协调？

　　保险理论也较好地揭示了独立审计产生的原因 ，揭示了独立审计的目的和作用，但加重了 CPA审计责任，有可能阻碍独立审计的发展。

　　注册会计师作为一种社会职业就需要承担一定 的社会责任。但这种责任应当是明确的、低于 其职业收益的。不明确的责任意味着没有责任 或者是“深口袋责任”；使职业成本高于职业收 益的责任是职业人士无法接受的责任，强行让 他们承担这种过大的责任就会阻碍职业发展。 独立审计责任到底应当有多大是CPA职业面临 的重大难题之一。

　　代理理论也较好地解释了独立审计产生的原因 ，揭示了独立审计的目的和作用，而且较好地 解释了为什么经营者业愿意聘请和接受独立审

　　保险理论是一种风险控制和转移理论。该理论认 为，审计是一个把财务报表使用者的信息风险降 低到社会可接受的低水平的风险控制过程，甚至 是分担财务报表使用者信息风险的风险转移过程 。

　　因此，冲突理论认为，审计的本质是协调财务 报表有关各方利益冲突的活动。它通过独立审 查、为财务报表的可靠性提供合理保证，从而 协调财务报表有关各方的利害冲突。

　　上述四种理论其实是对独立审计本质的四种认 识方法。理论的不同主要源于研究方法的不同 。研究方法的不同又主要源于研究假设、视角 、手段等的不同。理论的科学性取决于研究方 法的科学性。

　　1、政府审计的目的是查明政府经管或使用 公共财产行为的合法性和有效性及其报告 信息的线、政府审计的对象是经管或使用公共财产的政 府机关及其他公共组织。换句话说，不经管或 使用公共财产的单位或组织，政府审计机关及 其人员就无权进行审计。

　　3、政府审计是由宪法授权而强制执行的审计。 凡是依法应当接受政府审计监督的单位，政府 审计机关都可主动地对其进行审计监督，被审 计单位及有关单位和个人不得拒绝、阻挠；政 府审计机关做出的审计决定被审计单位必须执 行，但可以申诉，但申述期间原审计决定仍必 须执行。

　　一是对债权人等其他投资者、潜在投资者、社会公 众等利益相关者不公平，主要股东或其代表往往 不能代表他们的意志，维护他们的利益。只有独 立人士

　　二是这样做不经济。主要股东或其代表往往有 更多更有价值的是要做；同事财务信息验证需 要较多专业知识与技能，从价值链分析看，将 财务信息验证工作委托财务专家去做会更经济 ，会更有质量。

　　经营业绩的最主要途径，因此，对财务报表的可 靠性进行验证就是投资的人的必然要求。

　　同样，为了公平对待经营者和投资者以外的其他 利益相关者，同时为了提高财务报表验证的质 量和效率，聘请能代表全体利益相关者利益的 财务专家进行财务报表可靠性的验证，就是必 然的选择。

　　按照代理理论的解释，独立审计本质是保持投 资者和经营者利益最大化的控制器。

　　应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期归还被侵 占的国有资产；责令退还违法来得到的；责令冲转 或调整有关会计账目；依法采取的其他处理措 施。处罚是一种制裁行为，即是由特定国家机 关对违法者依其所应承担的法律责任而实施的 强制性惩罚措施，有违宪制裁（如罢免国家领 导人）、行政制裁（如罚款）、刑事制裁（如 罚金）和民事制裁（如赔偿）四种。按照我国 《审计法》规定，我国政府审计机关具有如下 处罚权：警告、通报批评；罚款；没收违法所 得 ；依法采取的其他处罚措施。

　　独立审计，也叫民间审计、社会审计、注册会计 师审计，是会计师事务所及其审计人员接受客 户委托所实施的审计，其最主要的形式是财务 报表审计。