试论独立审计的本质与特点
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1、1987年AICPA百岁华诞时,美国前总统里根 在他的贺信中写道:“独立审计为企业和政府的 财务报表提供可信度。没有这种可信度,债权 人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定 和活力的决策。没有注册会计师,我们的资本 市场将土崩瓦解。”
因失职而未能控制和降低财务信息风险,就有责 任赔偿因此而造成的损失,从而实现分担风险 的目的。
由于保险理论把审计看作一种保险行为,从而 加大了审计师的责任,加重了审计师的负担。 20世纪后期以来,在这种理论的指导下,一些 西方国家的法院认为,审计师有能力和责任降 低投资者的信息风险,因此,被审计单位破产 或濒临倒闭,审计师就应当负责。由于独立审 计师能够分担的信息风险无法准确计量,往往 取决于诉讼者的势力和法官的观念与认识。因 此,独立审计责任被西方独立审计
因此,由独立的财务专家对经营者提供的财务 信息进行验证就成为必然的选择,独立审计因 此应运而生了。
信号传递理论较好地阐述了独立审计因何而产 生,较好地揭示了独立审计的目的和作用。
2、信息系统理论认为:任何有效的系统都 是有一定结构和功能的。财务信息系统包 括信息收集、处理、输出和验证等子系统 。审计即属于财务信息系统的验证子系统 ,其本质是验证财务信息的可靠性。
1、独立性是指会计师事务所及其CPA既要独立 于被审计人,也要独立于审计委托人。政府审 计仅独立于被审计人,内部审计仅有相对独立 。
2、受托性是指会计师事务所只有收到客户书面 委托才能实施约定的审计业务。政府审计可以 强制审计,内部审计可以主动审计。
4、鉴证性是指独立审计的目的是鉴证财务报表 的合法性和公允性。政府审计的目的是监督公 共经济活动的真实性、合法性、有效性。内部 审计的目的是评价企业管理制度和公司治理制 度的健全性、有效性。
1、信号传递理论认为,长期资金市场的参与者( 如股东与经营管理者、主要股东与中小股东、 现在
股东与潜在股东等)之间都面临着财务信息不对称 。为了降低信息不对称,防止经营管理者发生逆 向选择和道德风险,财务信息的使用者就需要对 财务信息的可靠性做验证。
最初这种验证是由主要股东或其代表进行的。但是 ,随着经济和社会的发展,由主要股东或其代表 对财务信息做验证产生如下问题:
冲突理论认为:利害冲突的存在使人们不能轻 易相信别人,在没有很好的方法了解事实,却又必须 设法知道实情的情况下,就需要找一个可靠的 第三方来查证。审计产生和存在的最终的原因也 是因为财务报表提供者和使用的人之间、使用者 和使用的人之间的利益不一致,他们之间有现 实与潜在的冲突,导致报表提供者可能造假舞 弊,报表使用者对报表的可靠性不放心。因此 ,就需要一个独立于他们之外的财务信息查证 专家来验证财务信息即审计,以协调有关各方 的利害冲突。
信息系统理论较好地解释了独立审计在财 务信息系统中的地位,更多地是从技术层 面上解释独立审计本质的。但审计作为人 的社会活动,其本质应当大多数表现在社会 性方面。
代理理论开端于20世纪70年代,系统化于20世 纪80年代,是当代欧美各国用来解释审计本质 的主流理论。
该种理论认为:两权分离使投资者与经营者之间 形成了委托代理关系。投资者为了追求自己利益 的最大化,往往会采取将经理们的报酬与其经营 业绩相挂钩的激励机制,但这又会加大经理们虚 报业绩,侵害投资者利益的可能性。因此,投资 者在对经营者进行激励的同时,必须对经营者进 行必要的约束。由于经营者提供的财务报表是投 资者了解其
5、会计师事务所及其CPA没有处理处罚权。政 府审计和内部审计,都可能拥有一定的处理处 罚权。
6、独立审计通常是定期的。政府审计大多数是 定期的,内部审计则常常需要及时进行。
内部审计是指内部审计机构及其人员依照本单 位有关规定对本企业及其下属单位所实施的审 计。
动、做出审计判断、提出审计意见和建议。 3、内部审计主要服务于本企业的经营管理,也
财务信息具有信息风险,即其真实性和相关性具 有不确定性。因为,①财务信息提供者也具有利 己动机,甚至具有偏见、败德和违法行为;②财 务信息具有专业性、复杂性,甚至有过载性等特 点,令人难以理解;③财务信息还会因为传递的 时间和空间距离而失真。在现代信息社会,财务
财务报表使用者降低财务信息风险的方式主要 有三种:一是亲自查证信息;二是与信息提供 者分担风险;三是请独立专家代理查证信息即 审计。由于亲自查证成本过高,与信息提供者 分担风险的比例难以确定,因此,请独立专家 代理查证是最经济有效的方式。为此,企业投 资者就愿意从将来可以减少的损失中拿出一部 分来作为审计费用(保险费用)支付给独立审 计师,并将相关的信息风险转嫁一部分给独立 审计师。如果审计师
4、政府审计经费应由国家财政予以保障,所以 ,政府审计是无偿的。政府审计机关进行审计 ,既不能向被审计单位收取任何费用,也不得 给被审计单位增加任何经济负担,还不得将自 己法定职责范围内的业务委托给独立审计组织 ,由独立审计组织通过向被审计单位收费的方 式来进行。
5、政府审计机关不仅具有审查权,而且具有一 定的处理、处罚权。处理是一种纠正行为,即 将错误行为予以纠正。按照我国《审计法》规 定,我国政府审计机关具有如下处理权:责令
特点是一个事物与另一个事物相比较所体 现出来的不同点。独立审计的特点是指独 立审计与政府审计、内部审计相比较所体 现出来的不同点。因此,要认识独立审计 的特点,就需要首先认识政府审计和内部 审计的涵义与特点
政府审计,也称为国家审计,是指政府审 计机关和审计人员接受人民大众授权(表 现为接受宪法授权)对政府经管或使用公 共财产行为的合法性和有效性及其报告信 息的真实性所实施的审计。
独立审计的本质是指独立审计到底什么,是指 决定独立审计各个方面、各种活动的根本因素 。
各种人类活动的本质是社会科学研究的基本问 题,是最基本的理论问题。如关于人的本质、 企业的本质等问题,都是人们经常研究而且常 谈常新的问题。对事物各方面的认识最终都要
信息理论产生于20世纪60年代,系统化于20 世纪80年。主要有两大分支:一是信号传递理 论,主要讨论市场上的信息不对称问题;二是 信息系统论,主要讨论信息系统的结构与功能 问题。前者认为:审计的本质在于增进财务信 息的可信性,即缓解财务信息的不对称性。后 者认为:审计的本质是一种信息系统,是保证 财务信息有效传递的系统。
2、有人说:“即使到了社会,独立审计 仍然是需要的。”你认为这句线、关于独立审计本质的四种理论解释, 你比较赞同你一种观点?为什么?
审计:验证信息,降低信息风险,降低社 会成本,增加社会价值,协调社会关系。
4、你认为CPA应当代表谁的利益?可以 代表谁的利益?实际代表谁的利益?这当 中有无矛盾?如果有,应当如何协调?
保险理论也较好地揭示了独立审计产生的原因 ,揭示了独立审计的目的和作用,但加重了 CPA审计责任,有可能阻碍独立审计的发展。
注册会计师作为一种社会职业就需要承担一定 的社会责任。但这种责任应当是明确的、低于 其职业收益的。不明确的责任意味着没有责任 或者是“深口袋责任”;使职业成本高于职业收 益的责任是职业人士无法接受的责任,强行让 他们承担这种过大的责任就会阻碍职业发展。 独立审计责任到底应当有多大是CPA职业面临 的重大难题之一。
代理理论也较好地解释了独立审计产生的原因 ,揭示了独立审计的目的和作用,而且较好地 解释了为什么经营者业愿意聘请和接受独立审
保险理论是一种风险控制和转移理论。该理论认 为,审计是一个把财务报表使用者的信息风险降 低到社会可接受的低水平的风险控制过程,甚至 是分担财务报表使用者信息风险的风险转移过程 。
因此,冲突理论认为,审计的本质是协调财务 报表有关各方利益冲突的活动。它通过独立审 查、为财务报表的可靠性提供合理保证,从而 协调财务报表有关各方的利害冲突。
上述四种理论其实是对独立审计本质的四种认 识方法。理论的不同主要源于研究方法的不同 。研究方法的不同又主要源于研究假设、视角 、手段等的不同。理论的科学性取决于研究方 法的科学性。
1、政府审计的目的是查明政府经管或使用 公共财产行为的合法性和有效性及其报告 信息的线、政府审计的对象是经管或使用公共财产的政 府机关及其他公共组织。换句话说,不经管或 使用公共财产的单位或组织,政府审计机关及 其人员就无权进行审计。
3、政府审计是由宪法授权而强制执行的审计。 凡是依法应当接受政府审计监督的单位,政府 审计机关都可主动地对其进行审计监督,被审 计单位及有关单位和个人不得拒绝、阻挠;政 府审计机关做出的审计决定被审计单位必须执 行,但可以申诉,但申述期间原审计决定仍必 须执行。
一是对债权人等其他投资者、潜在投资者、社会公 众等利益相关者不公平,主要股东或其代表往往 不能代表他们的意志,维护他们的利益。只有独 立人士
二是这样做不经济。主要股东或其代表往往有 更多更有价值的是要做;同事财务信息验证需 要较多专业知识与技能,从价值链分析看,将 财务信息验证工作委托财务专家去做会更经济 ,会更有质量。
经营业绩的最主要途径,因此,对财务报表的可 靠性进行验证就是投资的人的必然要求。
同样,为了公平对待经营者和投资者以外的其他 利益相关者,同时为了提高财务报表验证的质 量和效率,聘请能代表全体利益相关者利益的 财务专家进行财务报表可靠性的验证,就是必 然的选择。
按照代理理论的解释,独立审计本质是保持投 资者和经营者利益最大化的控制器。
应当缴纳或上缴的财政收入;责令限期归还被侵 占的国有资产;责令退还违法来得到的;责令冲转 或调整有关会计账目;依法采取的其他处理措 施。处罚是一种制裁行为,即是由特定国家机 关对违法者依其所应承担的法律责任而实施的 强制性惩罚措施,有违宪制裁(如罢免国家领 导人)、行政制裁(如罚款)、刑事制裁(如 罚金)和民事制裁(如赔偿)四种。按照我国 《审计法》规定,我国政府审计机关具有如下 处罚权:警告、通报批评;罚款;没收违法所 得 ;依法采取的其他处罚措施。
独立审计,也叫民间审计、社会审计、注册会计 师审计,是会计师事务所及其审计人员接受客 户委托所实施的审计,其最主要的形式是财务 报表审计。