函证法是社会审计中常用的审计方法，它具有节省人力成本、提高审计效率的优点。政府审计多采取就地审计，对审计抽查量和审计证据都有特定的要求，然而受审计资源与时间的限制，对一些事项不能够实现就地审计或全面审计。这种情况下，如不能采取适当措施进行核实，会存在一定的审计风险。借鉴函证法，并来优化设计，可以在某些特定的程度上解决政府审计中审计资源、审计成本与审计抽查量的矛盾。

　　函证法是指为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的审计方法，多应用于对债权债务的审计。这对政府审计来说有很大的适应性。

　　一是形式灵活。函证法分为肯定式函证和否定式函证，这两种方式各有优缺点，当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当相关的内部控制是有效的、预计差错率较低、欠款余额小的债务人数量很多时可采取否定式函证。审计过程中能够准确的通过评估结果灵活选择正真适合的函证方式，而且两种方式可结合起来使用，将其优缺点互补。

　　二是对审计成本与审计证据可靠性有可控性。函证法的重要优点之一就是节省审计成本，通过选择适当的函证方式并对函证过程进行独立性控制，可以很好地处理审计样本量与审计证据可靠性的关系。肯定式函证所获取的审计证据较为可靠，但审计成本相对高一些；否定式函证因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相比来说较低。当然，对于重要事项不应以审计成本的高低作为减少审计程序的理由。

　　政府审计与社会审计在被审计单位、审计范围、审计方式上具有不一样的特点，因此，函证法在政府审计中的应用也存在一定的局限性。一是政府审计的被审计单位是政府部门、行政事业单位、国有企业及其他使用财政资金的单位，由于被审计单位性质、地位的特殊性，被审计单位对函证单位具有一定的强势影响，导致被审计单位与函证单位作假、串通的风险增加。二是政府审计更多地关注对财政资金使用的合理合规及效果的审计，而社会审计仅对债权债务进行函证，函证应用场景范围较为狭窄。三是政府审计要求见人见账见物，采取就地审计或全面审计方式较多，对审计证据的可靠性要求更高，对函证结果的运用需要进行进一步评估，函证失败的可能性增加。

　　在政府审计中，充分借鉴社会审计方法的优点，并根据政府审计的要求加以优化，能加强函证法的应用效果，为政府审计服务。一是扩大函证范围，根据政府审计的需要，除了债权债务函证外，对于项目散、对象地域广、资金使用方向单一的拨付和使用情况等均可纳入函证范围。二是为满足政府审计就地式审计对审计证据的要求，采取积极函证方式，并以审计机关正式发函的方式来进行，保证审计的严肃性和独立性。三是针对审计项目的不一样的情况，对适合函证法的审计事项做甄别并做好前期准备工作，包括确定函证对象、函证内容、函证的时间、函证结果返回地址等，并尽量采用表格化设计，以简单明了为目的。同时为增强函证结果的真实性，要求提供表格数据来源依据，提高函证结果的真实性，达到满足政府审计取证需要的目的。四是建立函证结果评估程序，对于返回的函证结果，审计人需要结合审计目的和要求做分析，评估其真实性和充分性，如有必要可采取抽查验证的办法加以控制。