《上海证监局会计监管通讯》二〇二〇年第一期为2019年年报审计专刊，主要内容如下：

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　　2019 年，上海证监局根据中国证监会会计部的统一部署以及日常监管中关注到的情况，对辖区 1 家会计师事务所分所内部治理和质量控制体系情况做了全面检查，对 9 家事务所执业的 20 个审计项目进行了专项检查,对 7 家评估机构执业的 8 个评估项目进行了专项检查，对辖区上市公司签字注册会计师的轮换情况做了抽查。根据检查情况，我局对 6 个审计项目相关事务所和责任人员、4 个轮换违规执业人员及所属事务所下发了行政监管措施。现将检查中关注到的典型问题通报如下：

　　1.定期轮换不符合标准要求。部分签字注册会计师未严格遵守《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（证监会计字[2003]13 号）和《中国注册会计师职业道德守则第 4 号——审计和审阅业务对独立性的要求》的规定，存在 IPO 签字注册会计师在公司上市后连续提供审计服务超两年、签字注册会计师为上市企业来提供审计服务满 5 年未轮换等问题，相关会计师事务所的内部控制亦未及时有效地发现并阻止上述违规行为。

　　2.关联方资金占用审计程序执行不到位。如，在 A 上市公司审计过程中，未对公司与控制股权的人的资金往来及交易情况履行必要的审计程序并获取充分的审计证据，未发现大股东资金占用、相关资金往来未记账、票据实际被背书人与账面记录不符等情况，出具的资金占用专项说明未反映 A 企业存在资金占用事项。又如，对 B 上市公司出具的资金占用专项说明中，未如实反映关联方资金占用的发生额，且对资金占用余额的性质判断有误。

　　3.对异常现象未能保持合理的职业怀疑。如，在 C 上市公司审计过程中，未能对个别异常情形保持应有关注并实施进一步审计程序。底稿中所附 C 公司供应商甲和客户乙的增值税发票显示，两家公司地址和联系方式相同，审计时未对上述异常情形保持应有的职业怀疑并执行进一步审计程序，未发现甲、乙之间有间接控股关系。针对 C公司向甲采购并向乙销售的业务毛利率畸高的情况，审计时仅执行了询问程序，未记录询问的过程和内容，未见执行进一步审计程序以了解相关业务实质。

　　4.基础审计程序执行不到位。如，在 D 上市公司审计过程中，存在应收账款函证程序和收入细节测试执行不到位的情况。D 公司应收账款主要由向加盟商销售形成，在应收账款函证程序中，部分函证的函证对象与加盟合同方不一致，未获取充分的审计证据核实两者关系；未关注部分第三方加盟商回函方与 D 公司关联方一致、部分函证交易金额与 D 公司账面金额不一致的情况；对部分未回函函证执行替代程序时流于形式。在加盟商收入细节测试中，未按计划抽取部分大额样本和足够的样本量；部分测试结果记录情况与真实的情况不符，如底稿记录的应收账款期后回款金额与实际差异较大，底稿记录出库单与物流运输单核对一致，但存在实际出库单无对应物流运输单、出库单上记录的出库数量无法与物流运输单对应等情况。

　　5.新收入准则下对履约进度执行的审计程序不充分。E 上市公司于 2018 年起执行新收入准则，其项目前期委托管理服务按照各项目的履约进度确认收入，将项目工时作为履约进度确定依据，重新评估项目 2018 年初履约进度后调减 2018 年期初未分配利润。在审计过程中，未复核各项目 2018 年年初工时记录的准确性、合理性，未关注个别项目年初工时表记录与项目实际进度不一致的情形并执行进一步审计程序；未严格执行关键审计事项中“测试与收入流程相关的关键控制”这一审计应对措施，未见测试项目工时表这一重要收入确认依据的填列、归集等关键内控流程的有效性。此外，对于检查发现的商誉减值审计、评估和内部控制审计方面存在的问题，我局已在 2019 年第 2 期《上海证监局会计监管通讯》中进行了通报。

　　各从事证券服务业务的会计师事务所在执行 2019 年上市公司年报审计业务时须着重关注的事项，我局已在 2020 年第 2 期《上海上市公司监管通讯》中进行了提示。针对新冠疫情下审计工作面临的新形势以及新《证券法》生效的大背景，辖区各从事证券服务业务的会计师事务所应着重关注以下事项：

　　1.积极应对疫情对年报审计工作的影响。新冠疫情对年报审计的工作开展方式和执业进度产生较大影响，各从事证券服务业务的会计师事务所在执行审计工作和进行质量控制复核时，应注重所获取的审计证据的真实性、充分性，避免因为条件受限或“赶工”使得相关审计程序流于形式，进而影响执业质量。存在主要资产在疫情严重地区、因出境限制不能如期开展审计工作以及其他重要审计程序没办法有效实施等情况的，须客观评价审计范围受限的影响，充分评估已获取审计证据的充分性、适当性，发表恰当的审计意见。

　　2.贯彻落实《证券法》修订后的监管新要求。新《证券法》生效后，证券公开发行注册制稳步推进，将更加倚重中介机构出具的核查把关意见。作为重要信息中介和经济监督者，会计师事务所应当充分评估自身从业经验、专业胜任能力和风险承担接受的能力，审慎承接证券服务业务，并勤勉尽责执业，做好会计信息的看门人，给投资者一个真实透明的公司。首席合伙人、质量控制主管合伙人、对审计项目负有责任的其他事务所领导人员和相关从业人员，应当认真学习证券市场法律和法规，树立风险合规意识，切实保证、提升证券服务业务的执业质量。新《证券法》取消证券审计资格修改为备案管理，各证券业务会计师事务所，尤其是新从事证券服务业务的事务所，应当严格遵守法律和法规要求做好备案工作。

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