审计工作底稿是审计工作的载体，是指注册会计师 在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获 取的资料。 审计工作底稿的分类

　　流动资产： 存货…………………………………1,000,000 1、存在或发生 2、完整性 3、权利和义务 4、估价或分摊 5、表达与披露

　　管理当局 认定 具体审计目标 一般审计目标 1、总体合理 性 1、存在或发 2、线、完整性 运用于存货的项目审计目标 全部存货及销售成本合理，无重要错 报 资产负债表日，已记录的全部存货均 存在 现有存货均盘点并计入存货总额 1.公司对所有存货均拥有所有权 2.存货未作抵押

　　独立、客观、公正原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任

　　会计准则及国家其他财务会计法规 独立审计准则及其他职业规范 与执业相关的其他法规 执业所需要的其他知识与技能

　　建立健全本单位的内部控制制度 保护本单位的资产安全和完整 保证提交审计的会计资料线

　　被审计单位为了能够更好的保证业务活动的有效进行，保护资 产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策 与程序。

　　内部控制的目标 保证业务活动按照适当的授权进行 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关 要求 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 保证账面资产与实存资产定期核对相符 38

　　了解内部控制后，只对那些拟信赖的内部控制执行 符合性测试 只有当信赖内部控制而减少的实质测试的工作量大 于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经 济的 符合性测试，是为了确定内部控制的设计和执行是 否有效而实施的审计程序。

　　管理当局 认定 具体审计目标 一般审计目标 运用于存货的项目审计目标 1.账面存货量与实有实物数量相符， 用以估价存货的价格无重大错误，单 价与数量的乘积正确，详细数据的加 总正确 2.当存货的可变现净值减少时，已冲 减存货价值 1.年末采购截止是恰当的 2.年末销售截止是恰当的 1.存货主要种类和估价基础已揭示 2.存货的抵押或转让已作揭示 存货已恰当地分为原材料、在产品和 25 产成品等几类

　　被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这 一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断 或决策。

　　重要性概念是针对会计报表而言的 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 重要性的判断离不开特定的环境 重要性与可容忍误差之间的关系。（账户层次的重要性 水平就是实质性测试的可容忍误差）

　　询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文 件 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运作情况 选择若干有代表性的交易和事项做“穿行测试”

　　按主体不同： 政府审计、内部审计、独立审计 按目的、内容不同： 会计报表审计、合规性审计、经营审计 其他分类： 如：就地审计/报送审计；全面审计/局部审计；……

　　注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会 计报表及其有关的资料进行独立审查并发表意见。

　　审计的概念与分类 独立审计的起源与发展 独立审计的职业规范与法律责任 独立审计的目标 审计证据和审计工作底稿 审计计划、 审计计划、重要性和审计风险 内部控制及其测试与评价 业务循环审计 控制性测试与实质性测试举例 审计报告

　　审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根 据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他 经济组织的会计报表和别的资料及其所反映的经济 活动进行审核检查并发表意见。

　　被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 （本质） 被审计单位的会计资料及其有关的资料（现象）

　　16世纪，威尼斯合伙企业制度的兴起； 合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理； 合伙人希望独立第三者对合伙公司进行监督、检查； 拥有非常良好会计知识，专门从事查账和公证工作的专业技术人员 出现和增加； 1581年创立威尼斯会计协会 ……

　　调查了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制 确定重要性 分析审计风险 编制审计计划 符合性测试 实质性测试 整理、评价收集到的审计证据 复核审计工作底稿，审计期后事项 汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露 20 形成审计意见，编制审计报告

　　18世纪下半叶，股份公司兴起，所有权与经营权进一步分 离； 绝大多数股东脱离经营管理； 股东产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计，以保 证会计报表真实可靠的需求； 独立审计的“催产剂”，1721年，“南海公司事件” 1845年，英国《公司法》规定，股份公司的账目必须经董 事以外的人员审计；1862年，《公司法》确定注册会计师为 法定的破产清算人； 特点：确定了独立审计的法定地位；审计目的是查错防弊； 审计方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人为企 业股东。

　　考虑如下因素： 审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径

　　相关性 可靠性 审计证据应与审计目标相关联 审计证据应如实地反映客观事实

　　分配的方法 以资产负债表为对象，进行同比或不同比分配 不分配的方法 例如：各账户或交易的重要性水平确定为会计报表 层次重要性水平的20%-50%

　　会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后 发表不恰当审计意见的可能性。

　　固有风险，指假定不存在相关内部控制时，产生重大错 报或漏报的可能性。 控制风险，指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、 发现或纠正的可能性。 检查风险，指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测 试发现的可能性。 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

　　1918年9月，北洋政府农商部颁布《会计师暂行章程》 我国第一位注册会计师——谢霖 我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所； 1930年，国民政府颁布《会计师条例》 1980年12月，注册会计师行业开始复苏 1986年7月，国务院颁布《注册会计师条例》 1993年10月，颁布《注册会计师法》

　　会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程 序，使审计工作符合独立审计准则的要求 审计项目的质量控制程序，使审计项目的审计工 作遵照独立审计准则进行

　　对重要性的评估需要运用专业判断 金额和性质的考虑 重要性与审计风险的关系（反向关系） 两个层次重要性的考虑

　　判断基础和计算方式 判断基础：资产总额 净资产 营业收入 净利润 计算方式：固定比率法 变动比率法 重要性水平的选取。 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取 其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

　　联结审计工作 形成审计结论、发表审计意见的依据 明确注册会计师审计责任，评价或考核注册会计师专业 能力与业绩的依据 便于审计质量控制与质量检查 对未来的审计业务具有参考备查价值 30

　　注册会计师为完成审计业务，达到预期的审计目 标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

　　A、总体审计计划 被审计单位的基本情况 审计目的、审计范围及审计策略 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及时间、费用预算 审计小组组成及人员分工 审计重要性的确定及审计风险的 评估 对专家、内审人员及其他注册会 计师工作的利用 其他有关内容 B、具体审计计划 审计目标 审计程序 执行人及执行日期 审计工作底稿的索引 号 其他有关内容

　　审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理公司合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关 报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审 计报告；

　　证据种类 审 计 目 标 总体 真实 完整 所有 估价 截止 机械 披露 分类 合理 性 性 权 准确 性 性 √ √ √ √

　　20世纪初，全球经济发展重心由欧洲转向美国； 金融资本广泛渗透到产业资本，产生了美国式注册会计师审 计；审计对象是资产负债表；审计方法初步转向抽样审计；审 计报告使用者除企业股东外，扩大到了债权人； 1929-1933年经济危机；1933年美国《证券法》规定，上司公 司会计报表必须接受注册会计师审计，并向公众公布审计报告 特点： 审计对象包括资产负债表和损益表等所有会计报表； 审计目的是对会计报表发表审计意见； 审计方法有内部控制测试和广泛的抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税 务、金融机构、潜在投资者； 审计准则开始拟订；注册会计师资格考试制度广泛推行。